企业内部控制与风险管理工具箱·内部控制评价：理论

　　《内部控制评价：理论·实务·案例》主要研究内部控制评价的理论、方法及应用。《内部控制评价：理论·实务·案例》结合审计学、管理学等理论及其最新研究成果，按照内部控制评价的发展演变历史，详细阐述了要素评价模式、管理控制评价模式、持续改善的内部控制评价方法等评价方法的理论基础、技术方法，并结合案例详细说明其实际应用。《内部控制评价：理论·实务·案例》最后结合居于管理学理论前沿的战略理论的研究成果，对内部控制评价进行了展望。

　　在中国企业内部控制建设的伟大实践中，内部控制评价无疑是极为重要的一环。中国《基本规范》对企业内部控制制度的要求和标准，立足于中国经济、社会、文化及管理的现实，无论是制度要求的口径和范围，还是具体要素的内容和相互关系，较西方发达国家的做法，尤其是著名的coso报告，在保持大体一致的前提下，又有一些适应我国现阶段内部控制要求的特点。因此，如何建立并评价中国企业的内部控制制度，不能简单地照搬西方现成的做法，但国内恰恰又缺乏一本真正能指导实务和满足教学培训需要的内部控制评价教材。鉴于此，编者根据前阶段参加财政部内部控制基本规范和评价指南研究讨论的体会，依据对一些公司内部控制咨询取得的现实体验，特编写了本书，以满足中国企业和社会各界开展内部控制评价及高校进行内部控制评价课程教学的需要。本书结合审计学、管理学等理论及其最新研究成果，按照内部控制评价的发展演变历史，详细阐述了要素评价模式、管理控制评价模式、持续改善的内部控制评价方法等评价方法的理论基础、技术方法，并结合案例详细说明其实际应用。本书最后结合居于管理学理论前沿的战略理论的研究成果，对内部控制评价进行了展望。

　　第一章  内部控制评价原理
　　第一节  内部控制评价的历史发展
　　人类自从有了群体活动，就有了一定意义上的控制。早期西方的议会控制，我国古代的御使制度，均属控制制度的范畴。内部控制的实践，可以追溯到远古文明时期，但其真正的产生还是20世纪的事。内部控制首先得到了外部审计师的重视，审计师从其对审计的影响及重要作用方面去关注它；后来才得到企业管理人员的承认，企业管理者从其对管理目标的达成和经营效率的提高方面去关注它。在20世纪40年代以后，西方一些国家才开始应用“内部控制”一词。对内部控制制度进行测试、评价，到目前为止也只有几十年的历史。
　　一、内部控制概述
　　类似内部控制的活动在中外历史上都早有记载，如果详细探究，可以追溯至远古文明时期对公共资金的管理。西方《圣经》讨论了对财产实行多重保管、对称职诚实的官员的需求以及约束财产使用和职责分工问题。此外，在古埃及、古希腊、古罗马的历史中也都发现了内部控制的事实：古埃及在法老统治时期就设有监督官负责对全国各级机构和官吏是否忠实地履行受托事项、财政收支记录是否准确无误加以间接管理和监督，后来还在记录官、出纳官和监督官之间建立了比较完善的内部牵制制度，如谷物进出仓库，须经记录官、出纳官和监督官几道环节，他们各负其责，相互监督，以防差错和舞弊；古罗马帝国宫廷库房采用“双人记账制”，即每一笔财产的收付都要有两个记账员同时记载，然后定期或不定期地将两本账册进行核对，若记录不一致则说明财产记录失真或有舞弊行为；而古希腊对官吏的审查非常严格，官吏上任前要接受资格审查，任职期间要接受对其称职与否进行的信任投票，任期结束时要接受卸任审查，即对其经手的钱财进行稽考交接，当时的官吏提交会计账册让审计官审查蔚然成风。